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2020年中級會計實務知識點:借款費用確認和計算

來源:233網校 2019年11月13日

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2020年中級會計實務知識點:借款費用

一、借款費用的范圍

概念:借款費用是企業因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

二、借款費用的確認

(一)確認原則

企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建或者生產的,應當予以資本化;其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。

(二)借款費用應予以資本化的借款范圍

分類:專門借款和一般借款

專門借款,是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項(一般有明確的用途)。

一般借款:只有占用了一般借款時,才應對使用的部分資本化,否則,應予以費用化。

(三)借款費用資本化期間的確定

1.借款費用開始資本化的時點:資產支出已發生(開始花錢);借款費用已經發生(開始計息);為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始(開始動工)

2.借款費用暫停資本化的時間:發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的。

3.借款費用停止資本化的時點:

①符合資本化條件的資產的實體建造或者生產活動已經全部完成or實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

三、借款費用的計算

(一)借款利息資本化金額的確定

1.專門借款:應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定專門借款應予以資本化的利息金額。

2.一般借款:根據累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率。

其中:

image.png

(二)借款輔助費用資本化金額的確定

輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用,包括借款手續費、傭金等。

對于企業發生的專門借款輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。

(三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

      在資本化期間內,外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本(僅限專門借款);專門借款之外的:費用化。

【課后習題·單選題】

甲公司為建造固定資產于2×18年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款5 400萬元。此外,甲公司在建造固定資產過程中,于2×18年11月1日借入一般借款2 700萬元,期限2年,年利率為6%。甲公司無其他借款。該工程于當年1月1日開始建造,發生工程支出4 800萬元,11月1日發生工程支出2 400萬元,12月1日發生工程支出2 000萬元(其余款項用甲公司貨幣資金支付),年末工程尚未完工。甲公司2×18年一般借款利息資本化的金額為( )萬元。 

A.28 

B.20 

C.25 

D.22.5

參考答案:D
參考解析:一般借款在11月1日占用1800萬元(4800+2400-5400),12月1日占用900(2700-1800);甲公司2×18年占用一般借款的累計支出加權平均數=1 800×2/12+900×1/12=375(萬元);一般借款利息資本化金額=375×6%=22.5(萬元)。

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